Вопрос: Организация заключает договор об оказании транспортных услуг с самозанятым. Могут ли быть негативные последствия у организации по налогу на прибыль при отсутствии путевых листов?
Ответ: В рассматриваемой ситуации транспортная накладная может являться основанием для признания затрат организации на перевозку груза в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
Путевой лист — документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя (ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Устав автомобильного транспорта)).
При этом запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство (ст. 6 Устава автомобильного транспорта).
Перевозчик — юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу (ст. 2 Устава автомобильного транспорта).
Во исполнение ч. 1 ст. 6 Устава автомобильного транспорта Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.
Указанные Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
Отметим, что за управление транспортным средством водителем, не имеющим при себе путевого листа, предусмотрена административная ответственность по ч. 2 ст. 12.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
В связи с этим транспортная накладная является частью документов договора перевозки грузов в целях подтверждения расходов в рамках гл. 25 Налогового кодекса РФ (см., например, Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-03-06/1/73696, ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12855@ и др.).
Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации отсутствие путевого листа не может являться основанием для отказа в принятии затрат организации на перевозку груза в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.09.2020
