Вопрос: Организация заключает договор ДМС в пользу работников. По заявлению увольняющегося работника за ним сохраняется право на ДМС с условием о возмещении части уплаченной страховой премии, приходящейся на период после увольнения. В каком порядке организации учитывать возмещенные работником суммы, а также страховую премию за работника, приходящуюся на этот период, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Ранее включенные в состав расходов суммы взносов работодателя по договору добровольного страхования жизни в отношении уволенных работников подлежат восстановлению в составе доходов с даты внесения изменений в условия указанного договора.
Возмещенная организации уволенным работником сумма страховой премии, в том числе за период после его увольнения, не подлежит учету при исчислении налога на прибыль организаций.
Обоснование: Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанного договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по такому договору в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанного договора и (или) сокращения сроков действия этого договора либо его расторжения (абз. 8 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Если по условиям договора ДМС организация вносит страховую премию разовым платежом, то она признается в составе расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. А при уплате страховой премии в рассрочку расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора ДМС в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Учитывая, что гл. 25 НК РФ предусмотрена возможность учета затрат по договорам добровольного личного страхования только в отношении работников, расходы на ДМС физического лица, с которым трудовой договор расторгнут, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку данные расходы не соответствуют требованиям ст. 252 и п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Расходы в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении них договору ДМС не учитываются для целей налогообложения. Часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).
В том случае, если застрахованный работодателем по договору добровольного страхования работник увольняется и уплата страховых платежей (взносов) по договору добровольного страхования в дальнейшем осуществляется бывшим работником самостоятельно, имеет место внесение изменений в условия договора страхования (п. 1 ст. 939 Гражданского кодекса РФ).
Следовательно, на основе положений абз. 8 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ ранее включенные в состав расходов суммы взносов работодателя по таким договорам подлежат восстановлению в составе доходов с даты внесения изменений в условия договоров добровольного страхования (Письмо Минфина России от 15.03.2019 N 03-03-06/1/17013).
Договор страхования, заключенный организацией в пользу своих работников, которые оплачивают (компенсируют организации) сумму страховой премии, имеет признаки агентского договора (ст. 1005 ГК РФ).
Денежные средства, поступившие от бывшего работника в счет возмещения части уплаченной страховой премии, приходящейся на период после увольнения, не подлежат учету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2019
