Вопрос: Организация за счет чистой прибыли в 2019 г. оплатила для инвалида II группы, не являющегося ее работником, стоимость проезда на реабилитацию в санаторно-курортном учреждении. Облагается ли указанная сумма НДФЛ? Надо ли будет представлять в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2019 г. в данном случае?
Ответ: Оплата организацией проезда для инвалида, не являющегося ее работником, к месту санаторно-курортного лечения для целей реабилитации облагается НДФЛ. Справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган организация обязана представить.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Доходы физического лица, не подлежащие обложению НДФЛ, приведены в ст. 217 НК РФ. В данной статье отсутствуют положения, позволяющие отнести оплату организацией проезда инвалида к месту лечения к необлагаемым доходам.
При невозможности удержать у физического лица начисленную сумму НДФЛ в полном объеме организация — налоговый агент обязана не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Форма сообщения (2-НДФЛ) о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также Порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
Таким образом, организация должна представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим облагаемые НДФЛ доходы.
