Вопрос: Организация выпускает продукцию, имеющую сертификат соответствия. Расходы на сертификат признаются в учете равномерно в течение срока действия сертификата. Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль оставшуюся стоимость сертификата соответствия при снятии данной продукции с производства?
Ответ: По нашему мнению, в случае снятия продукции с производства оставшуюся стоимость сертификата соответствия организация вправе единовременно учесть в расходах по налогу на прибыль организаций. При этом может быть применена норма п. 1 ст. 54 НК РФ. В то же время не исключены налоговые риски.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации. Сертификат соответствия — это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. Сертификат соответствия включает в себя в том числе срок действия сертификата соответствия (ст. ст. 2, 25 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, расходы на сертификацию продукции могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 29.07.2019 N 03-03-06/1/56593, от 08.06.2017 N 03-03-06/1/35781). Ранее Минфин России считал, что расходы на сертификацию подлежат равномерному распределению в течение срока действия сертификата (Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186).
Исходя из двойственной позиции Минфина списание расходов на сертификацию соответствия продукции равномерно в течение определенного периода не является ошибкой.
Если организация учитывала расходы на сертификацию равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, то с учетом п. 1 ст. 272 НК РФ при прекращении производства соответствующей продукции имеющаяся недосписанная стоимость сертификата соответствия в целях налогообложения прибыли, по нашему мнению, может быть учтена в составе прочих расходов единовременно.
Если следовать новой позиции Минфина, то допущена излишняя уплата налога на прибыль в прошлых периодах и в данной ситуации применима норма п. 1 ст. 54 НК РФ: налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы в текущем периоде, отразив недосписанную стоимость сертификата соответствия в составе прочих расходов.
Документальным оформлением единовременного списания оставшихся расходов может выступать, например, составленный организацией соответствующий акт, в котором указана причина списания.
В то же время нельзя исключить, что при любом порядке списания учет части стоимости сертификата, приходящийся на период, в течение которого продукция не производилась, может повлечь споры с налоговыми органами, которые могут посчитать указанные расходы несоответствующими критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.05.2020
