Вопрос: Организация выплатила предоплату иностранному поставщику в размере 100% в ноябре 2019 г. Обязана ли организация уплатить НДС с предоплаты, если по факту поставщик планирует поставить товар в январе 2020 г.? Если обязана, то в какой момент?
Ответ: При выплате иностранному поставщику, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, предоплаты в размере 100 процентов за товары, местом реализации которых признается РФ, организация не обязана уплачивать НДС с предоплаты, но обязана его удержать. Налог подлежит перечислению в бюджет равными частями не позднее каждого 25-го числа в течение трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором исчислен и удержан налог.
Обоснование: Российская организация будет признаваться налоговым агентом по НДС по сделкам с иностранными организациями, когда иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ, при этом местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является РФ. Место реализации товаров определяется в порядке, установленном ст. 147 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Таким образом, исчисление суммы НДС налоговым агентом производится при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент перечисления предварительной оплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг) (см. также п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.
Уплата налога в общем случае производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ). Таким образом, указанным пунктом установлен порядок уплаты НДС при приобретении у иностранных лиц только работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, а не товара (см. также Письма Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-08/94690, от 19.12.2017 N 03-07-08/84976, от 01.11.2010 N 03-07-08/303).
На основании изложенного при приобретении товара на территории РФ у иностранной организации при полной предоплате НДС необходимо исчислить на дату перечисления предоплаты иностранному поставщику и удержать исчисленную сумму при выплате денежных средств в счет предстоящей поставки. Уплата налога в бюджет по итогам квартала, в котором был удержан НДС, производится в общем порядке — по 1/3 налога в каждом месяце следующего квартала.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.12.2019
