Вопрос: Организация выдала работнику беспроцентный заем. По итогам каждого месяца определяется сумма материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. В течение октября 2019 г. произошло изменение ставки рефинансирования Банка России. Нужно ли при расчете НДФЛ учитывать изменение ставки Банка России с учетом количества дней в месяце, приходящихся на период действия ставки?
Ответ: Для определения суммы дохода для целей налогообложения НДФЛ изменение ставки рефинансирования Банка России в течение месяца не учитывается.
Обоснование: Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в случае, когда соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.
При получении данного вида дохода налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Дата фактического получения доходов определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
То есть для определения налоговой базы по НДФЛ нужен расчет двух величин: суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и суммы процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база по НДФЛ определяется как разница между суммой, рассчитанной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на последнее число каждого месяца в течение действия договора займа, и суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора займа. Для определения налоговой базы для целей налогообложения НДФЛ изменение ставки рефинансирования Банка России в течение месяца не учитывается.
