Вопрос: Организация выдает работникам маски и дезинфицирующие средства для использования в том числе в нерабочее время (покупки в магазине, дорога с работы и на работу), а также для использования лицами, совместно проживающими с работниками. Каковы налоговые последствия по НДФЛ и налогу на прибыль? Какие документы необходимо оформить в целях налогообложения?
Ответ: Стоимость масок и дезинфицирующих средств, выданных организацией своим работникам в рамках исполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти, не признается доходом, облагаемым НДФЛ, а также учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по налогу на прибыль организаций.
Обоснование: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К таким расходам также отнесены расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В качестве документального основания учета таких расходов выступают указанные в пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников, направленные Письмом Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27, для г. Москвы — Указ Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ и др.), локальные акты организации о выдаче масок и других средств защиты, документы, подтверждающие их приобретение, первичные документы о приеме их к учету, а также документы об их выдаче работникам (это могут быть, например, ведомость, журнал).
Максимальное количество выдаваемых работникам масок и средств дезинфекции определяется организацией самостоятельно, в том числе, по нашему мнению, оно может превышать рекомендуемое Минздравом России, Роспотребнадзором количество, но с учетом требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности расходов.
При этом в законодательстве отсутствуют требования по ведению учета использования работниками выданных им указанных средств защиты.
Выдача масок и дезинфицирующих средств работнику в целях недопущения распространения новой коронавирусной инфекции не приводит к возникновению у него дохода — экономической выгоды в значении ст. 41 НК РФ. Таким образом, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
Учитывая изложенное, стоимость масок и дезинфицирующих средств, выданных работнику в связи с исполнением организацией санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при обложении налогом на прибыль организаций и не признается объектом налогообложения по НДФЛ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.06.2020
