Вопрос: Организация ведет ресторанную деятельность. Работники тоже в ресторане приобретают обеды, однако оплачивают по себестоимости. Возникает ли в этом случае у работников материальная выгода и следует ли удерживать НДФЛ с разницы между рыночной ценой и себестоимостью обедов?
Ответ: Приобретение работниками организации обедов по цене ниже рыночной не образует материальную выгоду в целях исчисления НДФЛ.
Поэтому обязанности удерживать НДФЛ с разницы между рыночной ценой и себестоимостью обедов, приобретаемых работниками, у организации нет.
Обоснование: Особенности определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды предусмотрены ст. 212 Налогового кодекса РФ. Подпунктом 2 п. 1 указанной статьи установлено, что доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В этом случае согласно п. 3 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Критерии признания лиц взаимозависимыми установлены ст. 105.1 НК РФ. В п. 1 указанной статьи сказано: если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень оснований, когда стороны признаются взаимозависимыми. Организация и ее работники по общему правилу под эти основания не подпадают.
Таким образом, по нашему мнению, приобретение работниками организации обедов по цене ниже рыночной не образует материальную выгоду в целях исчисления НДФЛ. А значит, и обязанности удерживать НДФЛ с разницы между рыночной ценой и себестоимостью обедов, приобретаемых работниками, у организации нет.
