Вопрос: Организация ввозит оборудование из Китая и оплачивает пусконаладочные работы поставщику. В договоре не выделяется стоимость оборудования и пусконаладочных работ. Акт о вводе оборудования подписан в январе 2020 г. Какие документы необходимы покупателю, чтобы возместить НДС, уплаченный в качестве налогового агента?
Ответ: Для возмещения НДС, уплаченного в качестве налогового агента при ввозе оборудования и оплате пусконаладочных работ, необходимы счет-фактура, документы на оборудование, акт о вводе оборудования в эксплуатацию; уплата НДС (таможенная декларация, платежное поручение).
Обоснование: При заключении договора о поставке оборудования и выполнении пусконаладочных работ следует учитывать следующее.
НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации начисляется по общим ставкам — 10% или 20%, в зависимости от вида товара (п. п. 2, 3, 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
На основании ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Исходя из вышеизложенных норм российская организация, осуществляющая ввоз на территорию Российской Федерации оборудования и его монтаж силами иностранного поставщика, будет являться налоговым агентом, должна исчислить, удержать у иностранной организации и перечислить в бюджет НДС.
При исчислении суммы налога в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами составляются счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура составляется от имени иностранной организации (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При этом налоговой базой (доходом от реализации оборудования и сопутствующих работ) является цена оборудования и работ, выполняемых иностранной организацией согласно договору.
Далее, уплаченный налог организация имеет право принять к вычету при выполнении необходимых условий.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Условия для получения вычета по ввозному товару общие и перечислены в п. 1 ст. 172 НК РФ: наличие первичных документов на оборудование, в том числе акта о вводе оборудования в эксплуатацию; принятие его к учету; оно должно быть приобретено для облагаемых НДС операций; имеются документы, подтверждающие ввоз оборудования и уплату НДС (таможенная декларация, платежное поручение).
Указанная позиция также отражена в Письме Минфина России 13.01.2011 N 03-07-08/06.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.06.2020
