Вопрос: Организация ввозит в Россию из Турции товары (замороженные пончики, код 1905906000 по ТН ВЭД ЕАЭС) с целью выпуска для внутреннего потребления. По какой ставке будет уплачиваться НДС?
Ответ: При ввозе на территорию РФ замороженные пончики (код 1905906000 по ТН ВЭД ЕАЭС) облагаются НДС по ставке 10%.
Обоснование: В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 135 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза иностранные товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии уплаты ввозных пошлин и налогов. В частности, в отношении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию ЕАЭС, уплачивается НДС (пп. 24 п. 1 ст. 2 и пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).
Уплата налога на добавленную стоимость
В рамках процедуры выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база для расчета суммы НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
На территории РФ действуют следующие ставки НДС (ст. 164 НК РФ):
0% — в отношении товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
10% — в отношении товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ;
20% — в остальных случаях.
Уплата НДС по ставке 10%
НДС уплачивается по ставке 10% при ввозе на территорию РФ большинства продовольственных товаров, в частности хлебобулочных изделий (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Полный Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, приведен в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Перечень). Так, товары под кодом 1905906000 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС включены в указанный Перечень при условии, что такие товары являются хлебобулочными изделиями.
Отнесение пончиков к хлебобулочным изделиям
Согласно пп. 1 п. 3 ГОСТ 32677-2014 «Межгосударственный стандарт. Изделия хлебобулочные. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 30.09.2014 N 1260-ст) хлебобулочным изделием является изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. К хлебобулочным изделиям относятся хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок, пончик.
Кроме того, согласно п. 3.3 ГОСТ 31751-2012 «Межгосударственный стандарт. Изделия хлебобулочные жареные. Общие технические условия» (утв. Приказом Росстандарта от 29.11.2012 N 1522-ст) пончик определяется как жареное хлебобулочное изделие.
Наконец, в Письме от 31.10.2012 N 05-12/54082 ФТС России согласна с доводами в пользу того, что пончики относятся к хлебобулочным изделиям.
Следовательно, если код и наименование товара, ввозимого на территорию РФ, включены в Перечень и при этом ввозимый товар относится к хлебобулочным изделиям, в отношении такого товара может быть применена ставка НДС в размере 10%.
Таким образом, при ввозе на территорию РФ замороженные пончики (код 1905906000 по ТН ВЭД ЕАЭС) облагаются НДС по ставке 10%.
