Вопрос: Организация в прошлом году отгрузила продукцию покупателю в счет полученного аванса. В текущем периоде выяснилось, что часть аванса осталась, поэтому организация решила вернуть остаток аванса покупателю по реквизитам, указанным в платежном поручении на перечисление аванса.
Через несколько дней банк вернул платеж в связи с закрытием счета покупателем. Можно ли принять к вычету НДС с сумм остатка аванса? В случае возврата банком указанной суммы возникает ли у организации обязанность восстановить НДС?
Ответ: Если организация не согласовала с покупателем возврат остатка аванса, то она не вправе принять к вычету НДС при его возврате. Соответственно, в случае возврата банком этого остатка у организации отсутствует обязанность и восстанавливать НДС.
Обоснование: Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо выполнение двух условий: изменение либо расторжение договора поставки и возврат сумм авансовых платежей.
Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемом случае стороны не согласовали возврат остатка аванса, поэтому, по нашему мнению, у организации отсутствуют основания для принятия к вычету НДС при возврате этого остатка.
Возврат аванса мог бы считаться согласованным, в частности, в случае, если бы он был произведен на основании письма покупателя.
Так, В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 17.03.2015 по делу N А68-3205/2014 суд пришел к выводу, что письма покупателя с просьбой в срок возвратить уплаченный аванс в связи с несостоявшейся поставкой товара на эту сумму и последовавшие за ними действия общества по возврату авансовых платежей покупателю по платежным поручениям представляют собой соглашение сторон об изменении условий договора, что соответствует требованиям ст. ст. 450, 452 ГК РФ.
А поскольку не имеется оснований для принятия к вычету НДС при перечислении суммы остатка аванса, то нет и оснований для восстановления НДС при возврате банком этой суммы в связи с закрытием счета клиента.
Если организация-покупатель ликвидирована, то остаток аванса следует включить в состав внереализационных доходов на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955).
А если она не ликвидирована и сумма не будет возвращена, то остаток аванса нужно учесть в составе внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (Письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551).
При этом в доходах сумма списываемой задолженности отражается без НДС (п. 1 ст. 41, пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Если кредиторская задолженность возникла в результате получения аванса, отгрузка по которому не состоялась, то при ее списании НДС с аванса к вычету не принимается и в расходах не учитывается (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
