Вопрос: Организация в профилактических целях борьбы с коронавирусной инфекцией приняла решение оградить персонал от поездок в общественном транспорте и несет расходы на оплату поездок работников на такси от места проживания до офиса и обратно. Можно ли учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда? Указы Президента о нерабочих днях на организацию не распространяются, организация продолжает работать в нерабочие дни.
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организация вправе учесть затраты на проезд работников на такси к месту работы и обратно в составе расходов на оплату труда, при условии, если такие расходы предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами, а также соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы установлены с 30 марта по 30 апреля 2020 г., а также с 6 мая по 8 мая 2020 г. включительно. Перечень организаций, на которые не распространяются нерабочие дни, приведен в п. 2 Указа Президента РФ N 206, п. 4 Указа Президента РФ N 239 и п. 3 Указа Президента РФ N 294.
В целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в частности должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 08.10.2018 N 03-03-07/72030).
Из Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-03-06/1/63083 следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Работодатель обязан обеспечить условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (ст. 22 Трудового кодекса РФ).
Юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда (ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
Меры для работодателей по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) приведены в Постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 N 6, Указе Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ, Приложении к Письму Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27, Письме Минпромторга России от 06.04.2020 N МД-23846/12.
Указанные нормативные и инструктивные документы не обязывают работодателей обеспечивать доставку работников к месту работы и обратно специально выделенным транспортом, поэтому произведенные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Следует отметить, что в соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2020 N 03-03-06/1/3758).
Также работодатель может утвердить, например, в коллективном договоре необходимость доставки работников на такси к месту работы и обратно в профилактических целях, учитывая неблагоприятную эпидемиологическую обстановку, что может являться дополнительным аргументом в целях признания указанных расходов.
Таким образом, организация при исчислении налога на прибыль вправе учесть затраты на проезд работников на такси к месту работы и обратно в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, при условии, если такие расходы предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами, а также соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
