Вопрос: Организация в дополнение к основному договору (каско) заключила договор GAP-страхования (Guaranteed Asset Protection) стоимости автомобиля. Объектом страхования по условиям GAP-страхования являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы страхователя (выгодоприобретателя), связанные с риском неполучения полной страховой суммы по основному договору страхования по рискам «ущерб» на условиях «полная гибель» или «хищение» («угон»).
Страховщик осуществляет страхование по риску «GAP-страхование» — возникновение убытков, вызванных разницей между страховой суммой, установленной по договору страхования (каско), и полученным страховым возмещением по рискам «ущерб» на условиях «полная гибель» или «хищение» («угон») по основному договору страхования при признании страховой компанией произошедшего события страховым случаем по рискам «ущерб» на условиях «полная гибель» или «хищение» («угон»). При этом страховым случаем по договору GAP-страхования признается неполучение полной страховой выплаты по основному договору страхования по рискам «ущерб» на условиях «полная гибель» или «хищение» («угон»).
Можно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на договор GAP-страхования автомобиля?
Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по GAP-страхованию правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Обоснование: По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ).
По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).
Страховым риском в данном случае является возникновение убытков, вызванных неполучением полной страховой выплаты по основному договору страхования по рискам «ущерб» на условиях «полная гибель» или «хищение» («угон») (п. 1 ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Страховым случаем по договору GAP (Guaranteed Asset Protection) — страхования признается неполучение полной страховой выплаты по основному договору страхования по рискам «ущерб» на условиях «полная гибель» или «хищение» («угон») (п. 2 ст. 9 Закона РФ N 4015-1).
Таким образом, договор GAP-страхования относится к договорам имущественного страхования. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см. Апелляционные определения Московского городского суда от 08.10.2015 по делу N 33-37394/2015, Санкт-Петербургского городского суда от 19.12.2017 N 33-25441/2017 по делу N 2-8387/2017, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.10.2018 N Ф05-16511/2018 по делу N А40-51244/2018).
Расходы на добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются (п. 2 ст. 253 НК РФ):
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Расходы на добровольное страхование имущества включаются для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пп. 4 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 263 НК РФ).
Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым.
Страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по GAP-страхованию правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат при соблюдении требований, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ (п. 3 ст. 263 НК РФ).
