Вопрос: Организация в 2019 г. приобрела и приняла к учету объект недвижимости, который используется в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. НДС был принят к вычету в 2020 г. В каком порядке следует восстановить НДС за периоды использования объекта недвижимости в не облагаемых НДС операциях в 2019 г.?
Ответ: По нашему мнению, сумму НДС, подлежащего восстановлению за 2019 г., организация вправе восстановить в налоговой декларации за IV квартал 2020 г.
Обоснование: При приобретении основных средств вычет НДС можно заявить в пределах 3 лет после принятия основных средств к учету на счет 08 (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548).
Если организация приобретает объект недвижимости, который будет использоваться в облагаемых и освобожденных от НДС операциях, то, как разъяснено финансовым ведомством, суммы налога, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом, в том числе не являющихся объектом налогообложения НДС. После ввода недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ (Письма Минфина России от 18.06.2019 N 03-07-11/44274, от 14.07.2017 N 03-07-11/44832).
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из 10 лет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).
При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму НДС (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).
Если в каком-то году из 10 лет недвижимость не использовалась для необлагаемых операций, то восстанавливать НДС за этот год не нужно (п. 4 ст. 171.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461).
Сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).
В рассматриваемом случае объект недвижимости был принят к учету в 2019 г. и в этом же периоде начал использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Поскольку сумма налога, предъявленная продавцом недвижимости, была принята к вычету в следующем году, по нашему мнению, сумму налога, подлежащего восстановлению за 2019 г., организация вправе отразить в налоговой декларации за IV квартал 2020 г.
При этом сумму налога, подлежащую восстановлению за 2019 и 2020 гг., следует отразить суммарно записью за 2020 г. по строке 070 Приложения 1 к разд. 3 декларации по НДС.
Так как в 2019 г. НДС по недвижимости к вычету не принимался, то и обязанности восстановить соответствующую сумму НДС в IV квартале 2019 г. не возникало.
Поэтому по строке 070 за 2019 г. в графах 2 и 3 нужно поставить прочерки (либо оставить их пустыми), а в графе 4 нужно указать «0» (п. п. 16.3 — 16.4, 39.13 — 39.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
