Вопрос: Организация в 2019 г. ошибочно уплатила НДС дважды. Организация в том же году обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, но налоговый орган не вернул его в установленные сроки, на что была подана жалоба в УФНС. В устном разговоре специалисты УФНС попросили жалобу отозвать, но вопрос о переплате так и не был решен. После отзыва жалобы пришло сообщение от ФНС России, что отзыв жалобы лишает права на повторную подачу жалобы по тем же основаниям. Может ли организация подать жалобу на бездействие налоговых органов по возврату переплаты по НДС, если в 2020 г. подаст в налоговый орган новое заявление о возврате ошибочно уплаченного НДС, а налоговая не вернет излишне уплаченный налог в установленный срок?
Ответ: В случае подачи налогоплательщиком нового заявления о возврате ошибочно уплаченных сумм НДС сроки для возврата налога начинают исчисляться с даты подачи такого заявления.
В случае пропуска налоговым органом установленного срока возврата излишне уплаченного НДС по новому заявлению налогоплательщик может подать жалобу на бездействие налогового органа в вышестоящий налоговый орган (УФНС), так как такая жалоба не будет считаться повторной по отношению к новому заявлению о возврате излишне уплаченного НДС. Такой вывод подтверждается судебной практикой.
Обоснование: Сумма излишне уплаченного налога возвращается на основании письменного заявления налогоплательщика (абз. 1 п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Возврат осуществляется в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления. Заявление подается по утвержденной Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ форме.
При этом возврату подлежат только суммы, оставшиеся после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ).
Заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДС можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 7 ст. 78 НК РФ).
При этом ст. 78 НК РФ не ограничивает количество обращений с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Налогоплательщик может обратиться за возвратом излишне уплаченного налога при наличии переплаты по налогу. То есть право налогоплательщика на возврат налога связано с наличием переплаты. Главное — обратиться в пределах трех лет со дня уплаты соответствующего налога.
Налогоплательщики имеют право обжаловать любые действия (бездействие) и акты налоговых органов, если, по их мнению, соответствующие действия (бездействие) или акты нарушают их права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).
Вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу без рассмотрения, если ранее была подана жалоба по тем же основаниям (пп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
Однако при подаче нового заявления о возврате излишне уплаченного налога, по которому уже ранее подавалось заявление о возврате, сроки для возврата налога начинают исчисляться с даты подачи такого заявления.
В связи с этим при нарушении налоговым органом сроков возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик имеет право подать жалобу на действия (бездействие) или решения налогового органа по этому новому заявлению.
Такой вывод находит подтверждение в судебной практике. Так, в Определениях Верховного Суда РФ от 12.08.2016 N 309-КГ16-10258 по делу N А50-16903/2015, ВАС РФ от 22.08.2011 N ВАС-10881/11 по делу N А68-6899/10 налогоплательщики обращались в налоговый орган с повторным заявлением о возврате излишне уплаченного налога, в том числе по причине отказа в возврате по первоначальному заявлению.
