Вопрос: Организация в 2016 г. применяла УСН 15%. С 2017 г. перешла на ОСН, затем с 2018 г. перешла на УСН 6%. Организация получила акт налоговой проверки о неполной уплате налога на прибыль. Доначисления связаны с тем, что организация перечислила аванс поставщику, когда была на УСН 15%. Эту сумму в расходах не учитывала, так как оплаченная авансом услуга не оказана. Расходы учтены в период применения ОСН в 2017 г., когда была оказана услуга и получены закрывающие документы.
Налоговая инспекция хочет, чтобы организация восстановила суммы перечисленного аванса и начислила налог на прибыль. Организация считает, что требование инспекции необоснованно.
Правомерно ли налоговая инспекция доначислила организации налог на прибыль?
Ответ: Так как оплаченные в 2016 г. услуги фактически оказаны в 2017 г., организация правомерно учла эту сумму в расходах по налогу на прибыль в периоде применения ОСН, когда услуги были оказаны. Позиция налогового органа будет, по нашему мнению, неправомерной.
Обоснование: Доходы, которые организация должна признать при переходе с УСН на ОСН, указаны в пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ. Так, признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Перечисленные в период применения УСН авансы по неприобретенным товарам (работам, услугам) не поименованы в указанной норме.
Кроме того, включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на общий режим налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация на УСН перечислила аванс на стоимость услуг, приобретенных после перехода на ОСН. Суть произведенного платежа при переходе на ОСН не изменилась, аванс был зачтен в стоимость приобретенных услуг в 2017 г. Оснований признавать в доходах по налогу на прибыль при переходе на ОСН перечисленный ранее аванс у организации нет, так как реализацию сама организация в этом случае не осуществляла, а приобретала услуги у исполнителя.
Требования ИФНС России, по нашему мнению, не соответствуют нормам НК РФ, регулирующим переход организаций с УСН на ОСН.
Организация правомерно учла в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату услуг, денежные средства за которые перечислены поставщику в 2016 г. в период применения УСН, если расходы учтены в соответствии с положениями ст. 272 и п. 1 ст. 252 НК РФ. На это указывают финансовое и налоговое ведомства (Письма УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037651@.1, Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8).
Следовательно, организация правомерно не учла в доходах сумму, выплаченную за услуги, фактически оказанные в 2017 г. Основания для доначисления налога на прибыль отсутствуют.
