Вопрос: Организация арендует дом для проживания иностранных партнеров, приезжающих на переговоры в РФ. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль покупку мебели в арендуемый дом?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на приобретение мебели в арендуемое помещение, предназначенное для проживания иностранных партнеров, приезжающих на переговоры в РФ. При этом в целях избежания споров по поводу таких расходов они должны быть экономически обоснованными, то есть расходы на аренду помещения, которые несет организация, должны быть компенсированы иностранными партнерами (в виде оплаты проживания). В таком случае можно обосновать деловую цель приобретения мебели.
Обоснование: Статья 252 Налогового кодекса РФ предусматривает определенные требования к расходам. Так, они должны быть обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
При проведении переговоров организация преследует деловые цели, а именно расширяет круг клиентов, заключает договоры и т.д. Вместе с тем, как следует из вопроса, для проживания иностранных партнеров, приезжающих для участия в переговорах, арендуется дом.
При использовании жилого помещения в предпринимательской деятельности расходы (такие как арендная плата, иные сопутствующие, в том числе приобретение мебели) могут быть признаны экономически необоснованными. При этом налогоплательщик самостоятельно несет затраты на аренду такого имущества и приобретение мебели.
Важно отметить, что расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в качестве представительских, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Кроме того, указанные расходы (по обеспечению проживания) не будут признаны экономически обоснованными без последующего возмещения иностранцем этих расходов (плата за проживание). Иную позицию необходимо будет дополнительно обосновывать. Полагаем, что при аренде жилого помещения для безвозмездного проживания иностранных партнеров, а также приобретении мебели не исключены претензии налогового органа.
Таким образом, расходы на приобретение мебели в арендуемое помещение можно учесть в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо списать в учете посредством амортизации. При этом необходимо будет обосновать, что они непосредственно связаны с производственной деятельностью и осуществляются с целью получить экономический эффект. Указанное обоснование может иметь место при последующей компенсации расходов на проживание со стороны иностранных партнеров.
Полагаем, что отдельных документов, позволяющих обосновать деловую цель приобретения мебели, подготавливать не следует. Ведь указанные расходы будут произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, являются экономически обоснованными и учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.
Понесенные организацией расходы на аренду помещения, его обустройство, по сути, будут компенсированы иностранными партнерами, приезжающими на переговоры в РФ, а также иными лицами (в случае сдачи помещения в аренду).
Можно рекомендовать иметь в наличии договор аренды, содержащий указание на то, что арендуемое помещение предоставляется иностранному арендатору для проживания, банковские документы по полученной оплате, сведения о заключенных с партнером договорах либо ведении переговорного процесса, возможно, бизнес-план, подтверждающий расчеты по целесообразности и прибыльности от деятельности по аренде имущества. Кроме того, в случае расторжения договора аренды приобретенная мебель также может использоваться в деятельности организации либо быть реализованной.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.04.2020
