Вопрос: Организация арендует в другом городе офис для ведения переговоров, зарегистрированный как обособленное подразделение, который используется несколько часов в неделю. Как по ОП исчислять налог на прибыль и НДФЛ, если постоянные работники в ОП отсутствуют и определить долю, приходящуюся на ОП, не представляется возможным? Нужно ли сдавать «нулевую» отчетность?
Ответ: В случае постановки на учет обособленного подразделения только для ведения переговоров, в отсутствие численности работников по нему, отчетность по НДФЛ не сдается, налог не уплачивается. При этом в отношении налога на прибыль, если нет амортизируемого имущества, налог также не уплачивается, при этом необходимо подать «нулевую» декларацию по налогу на прибыль по такому ОП.
Обоснование: Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381).
Налоговые агенты — российские организации, имеющие ОП, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих ОП в налоговый орган по месту учета этих ОП, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета ОП (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, организация, имеющая ОП, поставленные на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого ОП, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту учета каждого своего ОП исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого ОП, а также представлять сведения о доходах физических лиц и расчет сумм налога на доходы физических лиц в отношении работников этих ОП в налоговый орган по месту учета таких ОП (Письмо Минфина России от 13.08.2018 N 03-04-06/57140).
Как следует из вопроса, обособленное подразделение зарегистрировано по месту нахождения арендуемого помещения, какие-либо работники постоянно там не работают (появляются эпизодически в рамках переговорных функций). Работник головной организации, участвующий в переговорах, будет числиться работником по месту своей постоянной работы в организации. Соответственно, в ОП отсутствуют оформленные работники, которым будет выплачиваться доход, следовательно, доля прибыли по указанному подразделению будет равна нулю. В зависимости от того, какое имущество будет находиться в помещении: если не амортизируемое, доля прибыли, относящаяся к этому ОП, также будет равна нулю, если по месту нахождения будет находиться амортизируемое имущество, необходимо исчислять налог на прибыль в пропорции от общего амортизируемого имущества общества.
Что касается обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль, то она установлена п. 1 ст. 289 НК РФ — налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого ОП соответствующие налоговые декларации. Представление налоговой декларации не ставится в зависимость от факта уплаты налога, следовательно, в данном случае должна быть представлена «нулевая» декларация.
В части отчетности по налогу на доход физических лиц можно отметить следующее. Если организация не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению отчетности по НДФЛ не возникает (Приложение к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, Письмо ФНС России от 16.11.2018 N БС-4-21/22277@).
Таким образом, в рассматриваемом случае НДФЛ по месту нахождения ОП не уплачивается, «нулевая» отчетность не сдается.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.02.2020
