Вопрос: Организация А продает ИП (УСН, «доходы минус расходы») право требования долга от организации Б (УСН, «доходы минус расходы») по беспроцентному займу. ИП через год прощает долг организации Б. ИП является учредителем организации Б со 100%-ной долей. Возникает ли у ИП или у организации Б доход от прощения долга?
Ответ: В данном случае у организации Б образуется доход от прощения долга по беспроцентному займу ее учредителем — индивидуальным предпринимателем. У индивидуального предпринимателя доход от прощения долга не образуется.
Обоснование: При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, и не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. п. 1 — 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам, учитываемым при определении налоговой базы, относятся внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Вместе с тем, как указывается в Письме Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792, прощение долговых обязательств организации, ранее приобретенных участником на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов), не является получением имущества данной организацией (на безвозмездной основе) непосредственно от участника, простившего указанные обязательства.
На основании вышеизложенного у организации-должника на дату прощения долга образуется доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В то же время в судебной практике существует подход, что доход в данном случае у организации Б не возникает (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5241/2014 по делу N А40-70623/13).
При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку при прощении долга прекращается обязательство организации Б перед индивидуальным предпринимателем, у индивидуального предпринимателя дохода (экономической выгоды) не возникает.
При этом признать расходы по приобретенному праву требования при применении УСН нельзя, поскольку перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на приобретение права требования по долговому обязательству, принадлежащего кредитору, в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
10.02.2020
