Вопрос: Организация А получила аванс от покупателя Б в ноябре 2014 г. и уплатила НДС с полученного аванса в бюджет, подав декларацию по НДС за IV квартал 2014 г. Акты сверки взаимных расчетов подписывались организациями ежегодно (срок действия договора между сторонами — до полного исполнения сторонами своих обязательств). В июне 2020 г. покупатель Б реорганизовался в форме присоединения к организации В, и организация В направила требование организации А о поставке товара или возврате аванса. В июле 2020 г. организация А реализовала товар организации В.
Вправе ли организация А при данных операциях (реализации в счет аванса и возврате аванса) произвести в июле 2020 г. вычет НДС с полученного в ноябре 2014 г. от организации Б аванса, указав его в декларации за III квартал 2020 г.?
Ответ: Да, вправе. За организацией А сохраняется право на применение вычета НДС в размере сумм исчисленного налога по полученным и «закрытым» в июле 2020 г. авансам. При этом данный вычет организация должна отразить в декларации за III квартал 2020 г., то есть в периоде поставки товара правопреемнику покупателя.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 129 ГК РФ).
Универсальное правопреемство — это переход всех прав и обязанностей от одного лица к другому, в частности, по заключенным сделкам.
Поэтому тот факт, что организация В (правопреемник) направляет требование организации А (получателю аванса — поставщику) о поставке товара или возврате аванса, а в июле 2020 г. получает от организации А товар, полностью соответствует нормам ГК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Кроме того, следует отметить, что в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).
Что касается иных вычетов налога, в частности исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты, то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Поэтому вычет НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, производится с даты такой поставки, в том числе в случае, когда поставка осуществляется по истечении трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты (Письма Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-11/30585, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация А, получив аванс от покупателя Б в ноябре 2014 г., «закрыла» его лишь в июле 2020 г., поставив товар правопреемнику покупателя — организации В.
Учитывая вышеизложенное и условие рассматриваемой ситуации, за организацией А сохраняется право на применение вычета НДС в размере сумм исчисленного налога по полученным и «закрытым» в июле 2020 г. авансам. При этом данный вычет организация должна отразить в декларации за III квартал 2020 г., то есть период поставки товара правопреемнику покупателя — организации В.
