Вопрос: Некоммерческая организация, не ведущая коммерческой деятельности, реализовала основное средство, приобретенное ранее за счет пожертвований. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль доход от данной операции НКО задекларировала исходя из выручки, уменьшенной на расходы по приобретению основного средства? Дополнительных расходов при реализации НКО не понесла.
Ответ: При приобретении имущества за счет целевых средств, в том числе за счет пожертвований, некоммерческая организация не несет собственных расходов, следовательно, доход от его реализации в целях налога на прибыль не уменьшается на цену приобретения.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ, в том числе пожертвования.
При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, пожертвования, поступившие на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет пожертвований, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Учитывая это, расходы, связанные с приобретением имущества за счет пожертвований, в целях налогообложения прибыли не учитываются и данное имущество не подлежит амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.
При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на стоимость приобретения имущества.
(См. также Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9.)
Н.Ю.Хлюстова
Консалтинговая группа «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ»
23.11.2013
