Вопрос: Организация (УСН) с 2020 г. сменила объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы». В октябре 2019 г. заключен договор по ДМС на один год, оплата произведена в октябре. Возможно ли принимать данные расходы на УСН в 2020 г.?
Ответ: Расходы на ДМС, оплаченные в октябре 2019 г. в периоде применения организацией УСН с объектом налогообложения «доходы», не принимаются при исчислении налоговой базы в 2020 г., в котором налогоплательщик применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Обоснование: При переходе налогоплательщика УСН с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы налогоплательщиков по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, суммы платежей по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при соблюдении вышеуказанного предельного размера платежей.
В рассматриваемом случае оплата по ДМС произведена разовым платежом.
Для целей исчисления налога на прибыль, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Однако данная норма не распространяется на налогоплательщиков, применяющих УСН.
Порядок признания расходов при применении УСН установлен п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Особого порядка признания расходов по договорам добровольного страхования гл. 26.2 НК РФ не установлено, поэтому сумма, уплаченная по договору ДМС, учитывается в составе расходов на дату перечисления денежных средств страховой организации. Данные расходы распределению в течение срока действия договора ДМС не подлежат.
Учитывая изложенное, расходы на ДМС, оплаченные в октябре 2019 г. в периоде применения организацией УСН с объектом налогообложения «доходы», не принимаются при исчислении налоговой базы в 2020 г., в котором налогоплательщик применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.06.2020
