Вопрос: Организация (УСН) 01.01.2020 перешла с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы». Может ли она уменьшить налог за 2019 г. на сумму торгового сбора за IV квартал 2019 г. или принять расходы на торговый сбор за IV квартал 2019 г. при расчете налога за 2020 г., если торговый сбор уплачен в январе 2020 г.?
Ответ: Если организация на УСН с 1 января 2020 г. перешла с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплатила торговый сбор за IV квартал 2019 г. в январе 2020 г., то ни уменьшить сумму налога за 2019 г., ни принять расходы на торговый сбор при расчете налога за 2020 г. организация не сможет.
Обоснование: В случае осуществления налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы», вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
То есть на уменьшение налога за 2019 г. организация права не имеет.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Что означает, что и в расходы при расчете налога за 2020 г. сумму торгового сбора за IV квартал 2019 г. включить нельзя.
