Вопрос: Организация (УСН с объектом «доходы минус расходы») возмещает работнику проценты по кредиту на приобретение квартиры. Возникает ли обязанность исчислить НДФЛ? Вправе ли организация включить в расходы в целях исчисления налога по УСН суммы возмещаемых процентов?
Ответ: Суммы выплат работникам организации на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам на приобретение жилья не подлежат обложению НДФЛ в случае их учета в расходах по УСН. В расходах по УСН они могут учитываться в размере, установленном п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Обоснование: Не подлежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения относятся к расходам на оплату труда. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на оплату труда учитываются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы в виде сумм компенсаций работникам организации расходов на оплату процентов по кредитам на приобретение жилья могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере, установленном п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-11-06/2/50).
Согласно множественным разъяснениям Минфина России (например, Письмо от 04.03.2016 N 03-04-05/12746 и др.) к суммам, выплачиваемым работнику на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
По вопросу исчисления НДФЛ налоговыми агентами, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с указанных сумм Минфин России разъяснений не дал, в том числе в Письме от 11.04.2011 N 03-11-06/2/50.
По мнению автора, положения п. 40 ст. 217 НК РФ содержат лишь ограничения по сумме дохода, освобождаемого от НДФЛ, а не в применении режима налогообложения работодателя.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 указано, что применение тех или иных норм НК РФ нельзя ставить в зависимость от режима налогообложения, который применяет организация, поскольку это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения.
Обложению НДФЛ подлежат лишь суммы выплат на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам на приобретение жилого помещения, превышающие лимит, установленный п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Обращаем внимание, что данная позиция может привести к судебным спорам. Рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.09.2019
