Вопрос: Организация (субъект МСП) в апреле выплатила работникам матпомощь на приобретение средств индивидуальной защиты от коронавируса. Заболевшим работникам было выплачено пособие по временной нетрудоспособности (три дня за счет работодателя). Как учитываются данные выплаты при расчете пониженных страховых взносов за апрель?
Ответ: В рассматриваемой ситуации безопаснее применять подход о том, что сумма матпомощи, превышающая 4 000 руб. за расчетный период в расчете на одного работника, учитывается при определении суммы превышения выплат над МРОТ, облагаемой по пониженным тарифам страховых взносов. Пособие страховыми взносами не облагается. Иная позиция может привести к спору с налоговыми органами.
Обоснование: С 1 апреля 2020 г. до 31 декабря 2020 г. для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (ст. ст. 5, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»):
1) на обязательное пенсионное страхование:
а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — в размере 10,0%;
б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — в размере 10,0%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере 0,0%;
3) на обязательное медицинское страхование — в размере 5,0%.
Алгоритм исчисления страховых взносов для субъектов МСП за периоды начиная с 1 апреля 2020 г. доведен Письмом ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@.
Исходя из алгоритма, представленного в Письме ФНС России N БС-4-11/7300@, за основу берутся выплаты, включаемые в базу по страховым взносам.
Статьей 421 Налогового кодекса РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
К необлагаемым выплатам согласно пп. 1, 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ относятся:
— государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
— суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. При этом размер ущерба должен быть подтвержден документально (Письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-04-05/88251);
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.
Пособия по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Что касается материальной помощи, то, по нашему мнению, необходимо руководствоваться следующим.
НК РФ не содержит понятия чрезвычайного обстоятельства. С учетом ст. 11 НК РФ и на основании совокупности положений ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», п. 16 Перечня заболеваний, представляющих опасность для окружающих, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 715, п. 1 Письма Минфина России N 24-06-05/26578, МЧС России N 219-АГ-70, ФАС России N МЕ/28039/20 от 03.04.2020, по нашему мнению, факт распространения коронавирусной инфекции возможно признать чрезвычайным обстоятельством в целях применения вышеуказанной нормы НК РФ.
Таким образом, если работодатель выплачивает матпомощь в связи со сложившейся обстановкой с коронавирусом на приобретение средств индивидуальной защиты всем работникам без подтверждения факта повреждения здоровья, данная выплата не может являться матпомощью, выплаченной в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещение вреда здоровью. В случае если факт повреждения здоровья установлен, размер вреда здоровью определен и матпомощь выплачивается в целях его возмещения, то данная матпомощь не облагается страховыми взносами на основании абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Поскольку, как следует из условий вопроса, материальная помощь выплачена на приобретение средств индивидуальной защиты всем работникам безотносительно факта причинения ущерба здоровью, при этом ее назначением является именно приобретение средств защиты, а не возмещение вреда, по нашему мнению, такая материальная помощь не относится к материальной помощи в связи с возмещением вреда здоровью в результате чрезвычайных обстоятельств. Иная позиция может привести к спору с налоговыми органами.
В рассматриваемой ситуации безопаснее применять пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ. В этом случае выплаченная работникам материальная помощь в связи с распространением коронавирусной инфекции на приобретение средств индивидуальной защиты не облагается страховыми взносами в размере 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, пособие по временной нетрудоспособности не включается в базу для исчисления страховых взносов.
Следовательно, сумма материальной помощи свыше 4 000 руб. учитывается в базе для исчисления страховых взносов и при определении суммы превышения выплат над МРОТ в целях исчисления страховых взносов по пониженным тарифам.
