Вопрос: Организация (ОСН), зарегистрированная в Московской области, осуществляющая производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях (ОКВЭД 21.2), приобрела в лизинг производственное оборудование. Вправе ли организация воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль?
Ответ: Организация не вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль относительно основного средства, которое является предметом лизинга.
Обоснование: Налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 286 и 288 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке 20%, в частности по месту нахождения организации, на установленный ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет (п. 1 ст. 286.1 НК РФ).
При этом право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, применительно к объектам основных средств организации, устанавливается законом субъекта Российской Федерации (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, организация зарегистрирована в Московской области, на территории которой Постановлением Мособлдумы от 04.07.2019 N 8/90-П принят и вступил в силу с 01.01.2019 Закон Московской области от 19.07.2019 N 162/2019-ОЗ «Об инвестиционном налоговом вычете в Московской области» (далее — Закон N 162/2019-ОЗ), который устанавливает право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций на территории МО.
Согласно пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, ст. 2 Закона N 162/2019-ОЗ инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет 90 процентов суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, и (или) 90 процентов суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ.
Из положения, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, следует, что к вышеуказанным расходам в общем случае относятся расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организация, осуществляющая производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях (ОКВЭД2 21.2), приобрела в лизинг производственное оборудование, относительно которого хотела бы воспользоваться инвестиционным вычетом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В этой связи следует отметить, что расходы на приобретение, сооружение, доставку имущества, являющегося предметом лизинга, определены в абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, поэтому инвестиционный налоговый вычет не может быть применен к объектам основных средств, которые находятся в лизинге (Письмо Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72537).
Таким образом, организация не вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль относительно основного средства, которое является предметом лизинга.
