Вопрос: Организация (ОСН) списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Задолженность организации сформировалась в связи с приобретением материалов для деятельности, которая облагается ЕНВД. Является ли это налогооблагаемым доходом организации для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Сумма просроченной кредиторской задолженности организации, применяющей ОСН и систему ЕНВД, относящаяся к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, налогом на прибыль организаций не облагается.
Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом исходя из п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет кредиторской задолженности, относящейся к предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налог на прибыль организаций.
В связи с этим сумма просроченной кредиторской задолженности организации, применяющей ОСН и систему ЕНВД, относящаяся к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, налогом на прибыль организаций не облагается.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
26.12.2019
