Вопрос: Организация (ОСН) с 2021 г. планирует перейти на УСН. Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости объекта ОС, если организация не планирует использовать данное основное средство в период применения УСН по причине его морального и физического износа?
Ответ: Если до перехода на УСН объект основных средств будет списан по причине морального и физического износа, то восстанавливать НДС не нужно.
Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
При переходе налогоплательщика на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В силу п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
НК РФ не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Из разъяснений контролирующих органов также следует вывод, что восстанавливать НДС в этом случае не нужно (Письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@).
Аналогичное мнение содержится в Определении Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 306-КГ18-13567 (приведено в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019, п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060).
При этом в случае списания основного средства по причинам физического износа, порчи и морального износа, а также невозможности его использования, при наличии надлежаще оформленных первичных документов у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению в четвертом квартале при переходе на УСН ранее возмещенного налога на добавленную стоимость (Постановление Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 24.03.2016 N Ф01-541/2016 по делу N А11-813/2015).
С учетом изложенного можно сделать вывод, что если до перехода на УСН объект основных средств будет списан по причине морального и физического износа, то восстанавливать НДС не нужно.
