Вопрос: Организация (ОСН) осуществляет розничную торговлю. Правомерно ли при исчислении налога на прибыль учитывать расходы, связанные с оформлением «Уголка потребителя» (в частности, расходы на приобретение застекленного стенда), при условии, что оплата товара происходит исключительно в безналичной форме через эквайринг?
Ответ: Данные расходы организация вправе признать при исчислении налога на прибыль, поскольку создание «Уголка потребителя» — это обязанность продавца. При этом ее исполнение не зависит от того, в какой форме происходят расчеты с покупателем (наличной или безналичной).
Обоснование: Потребитель вправе потребовать предоставления необходимой и достоверной информации о продавце товара, режиме его работы и реализуемых им товарах (п. 1 ст. 8 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1)).
При этом данная информация должна быть доведена в наглядной и доступной форме до сведения потребителей при заключении договоров купли-продажи способами, принятыми в отдельных сферах обслуживания потребителей, на русском языке (п. 2 ст. 8 Закона N 2300-1).
Наряду с этим продавец обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы, а также предоставить потребителю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа. Кроме того, если вид деятельности, осуществляемый продавцом, подлежит лицензированию, до сведения потребителя должна быть доведена информация о номере лицензии, а также информация об органе, выдавшем указанную лицензию (п. п. 1, 2 ст. 9 Закона N 2300-1).
Также до сведения потребителя продавцом должны быть доведены нормативные акты в сфере защиты прав потребителей, а именно Закон N 2300-1, правила, в соответствии с которыми осуществляется продажа товаров, в частности Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 (далее — Правила) (ст. 3 Закона N 2300-1; п. 9 Правил).
Кроме того, покупателю в свободном доступе должна быть предоставлена прочая информация, а именно (п. п. 1 — 5 Инструкции о книге жалоб и предложений в предприятиях розничной торговли и общественного питания, утвержденной Приказом Минторга РСФСР от 28.09.1973 N 346; п. п. 7, 8 Правил):
— книга жалоб и предложений;
— измерительное оборудование для проверки покупателем цены, меры и веса приобретенного товара;
— информация об органах государственной власти, уполномоченных осуществлять контроль и надзор в соответствующей сфере деятельности, в том числе о территориальном органе Роспотребнадзора.
Из вышеизложенного следует, что создание «Уголка потребителя», в частности в виде стенда, — это обязанность продавца, при этом ее исполнение не зависит от того, в какой форме происходят расчеты с покупателем (наличной или безналичной).
В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация, осуществляющая розничную торговлю, понесла расходы на приобретение застекленного стенда, на базе которого ей был организован «Уголок потребителя».
Учитывая вышеизложенные нормы закона и условия ситуации, можно однозначно сделать вывод, что расходы на приобретение застекленного стенда организация вправе признать экономически обоснованными, поскольку создание «Уголка потребителя» — это обязанность продавца. Поэтому при условии их документального подтверждения организация вправе их отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, данные расходы организация вправе признать при исчислении налога на прибыль, поскольку создание «Уголка потребителя» — это обязанность продавца. При этом ее исполнение не зависит от того, в какой форме происходят расчеты с покупателем (наличной или безналичной).
