Вопрос: Организация (ОСН) занимается торговлей оборудования, товар закупает за рубежом у производителя. Монтаж оборудования производится силами производителя. В договоре с российским покупателем указано, что монтаж производит иностранный производитель, указаны стоимость монтажа и обязанность возместить командировочные расходы. Надо ли организации требовать документы, подтверждающие командировочные расходы работников иностранного поставщика? Достаточно ли будет для включения в расходы в целях налогообложения указания в акте выполненных работ стоимости монтажа и выделения отдельной строкой возмещаемых командировочных расходов (с перерасчетом в рублях)?
Ответ: Компенсация командировочных расходов физическим лицам, не состоящим в штате организации, и, соответственно, с которыми не заключены трудовые договоры, согласно позиции контролирующих органов, не может быть учтена в составе расходов, учитываемых для налогообложения по налогу на прибыль. В связи с этим следует воздержаться от включения в текст договора термина «командировочные расходы», подробно описать обязанности исполнителя по монтажу оборудования и соответствующую обязанность организации (заказчика) по оплате (возмещению) фактически понесенных исполнителем затрат, связанных с поставкой и монтажом оборудования. Подобные затраты при включении их в цену договора могут быть учтены в первоначальной стоимости оборудования в силу положений п. 1 ст. 257 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в качестве подтверждающих документов могут быть представлены сам договор (контракт), акт выполненных работ и документы (в том числе финансовые), подтверждающие понесенные исполнителем расходы, — проездные документы, билеты и иные документы, подтверждающие стоимость проезда к месту монтажа оборудования.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).
Вместе с тем, как следует из содержания вопроса, исполнителю по сути возмещаются в том числе именно командировочные расходы, в связи с чем при отнесении данных затрат к расходам, учитываемым при налогообложении, могут возникнуть претензии со стороны контролирующих органов.
Так, согласно позиции, изложенной в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844, в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ (ст. ст. 166 — 168) и НК РФ (ст. 255) российская организация вправе возмещать затраты на командировки только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения. Таким образом, действующим трудовым законодательством и законодательством о налогах и сборах не предусмотрено возмещение (компенсация) расходов, компенсирующих затраты на командировки иностранным специалистам, оказывающим консультационные и информационные услуги согласно заключенным гражданским договорам.
При этом, по нашему мнению, не имеет правового значения предмет спорного договора — оказание консультационных и информационных услуг — как в ситуации, рассмотренной Минфином России в рамках вышеуказанного Письма, или, к примеру, выполнение монтажных работ, как следует из содержания заданного вопроса.
Стоит отметить, что аналогичные выводы применительно к возможности учета в составе расходов соответствующих затрат содержатся в Письме Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723, в котором однозначно выражена позиция о запрете учета расходов на проживание и питание иностранных специалистов, не состоящих в трудовых отношениях с российской организацией и приезжающих на монтаж и наладку оборудования, приобретенного за границей.
При таких обстоятельствах, по нашему мнению, в целях сведения к минимуму возможности возникновения спорных ситуаций рекомендуется воздержаться в тексте договора от таких формулировок, как «командировочные расходы», поскольку под ними в силу действующего трудового законодательства понимается не только оплата за физических лиц проезда и проживания, но, к примеру, и оплата так называемых суточных, при этом за такими работниками сохраняется средняя заработная плата. Рекомендуется в договоре подробно расписать обязанности исполнителя (продавца, поставщика), в том числе по монтажу оборудования, которое будет включаться в стоимость товара по контракту (договору). При этом в качестве подтверждающих документов будут выступать сам договор (контракт) и акт выполненных работ (оказанных услуг), подписанный обеими сторонами. При этом в договоре, по нашему мнению, можно прописать, что заказчик обязуется возместить исполнителю фактически понесенные им затраты, связанные с поставкой и монтажом оборудования, к примеру, стоимость проезда работников к месту монтажа, определенному в договоре. Поскольку в предлагаемом варианте будет заключен договор, в цену которого включены стоимость работ и расходы на проживание работника, такие затраты могут быть учтены в расходах, поскольку указанные суммы будут являться оплатой работ по договору подряда. При этом стоимость монтажных работ, включая расходы на гостиницу, будет связана с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, в связи с чем подобные затраты, по нашему мнению, могут быть учтены в первоначальной стоимости оборудования в силу положений п. 1 ст. 257 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением и доставкой оборудования, а также доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют первоначальную стоимость этого оборудования, следовательно, подлежат списанию через механизм амортизации.
В то же время из содержания вопроса следует, что оборудование изначально предназначено для его перепродажи, в связи с чем данное оборудование является товаром в силу п. 3 ст. 38 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В свою очередь, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Кроме того, расходы некапитального характера, связанные с подготовкой и освоением нового производства, которые в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ не учитываются в первоначальной стоимости основных средств, на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.12.2019
