Вопрос: Организация (ОСН) заключает договор с самозанятым (НПД) о выполнении работ и выплачивает аванс в размере 100%. В каком периоде организация сможет отразить расходы и на основании каких документов? Обязателен ли для учета в составе расходов в целях налогообложения акт выполненных работ, подписанный самозанятым?
Ответ: Организация сможет отразить данные затраты в составе расходов на основании акта выполненных работ в периоде датирования указанного документа. При этом, по нашему мнению, наличие акта выполненных работ является обязательным для учета в составе расходов, определяемых при методе начисления, затрат на оплату выполненных работ, когда моменты фактического выполнения работ и предоплаты не совпадают.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).
Вместе с тем из п. 14 ст. 270 НК РФ следует, что при методе начисления сумма перечисленной предоплаты (аванса) не включается в расходы в целях налогообложения прибыли в отличие, к примеру, от кассового метода, при применении которого предварительная плата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Вместе с тем п. 2 ст. 272 НК РФ установлен специальный порядок определения даты осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера. Эта дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824).
При таких обстоятельствах, в случае если момент выполнения работ не совпадает с датой осуществления предоплаты, организация вправе учесть данные затраты в составе соответствующих расходов на основании акта выполненных работ в период датирования данного документа. При этом действующее законодательство не раскрывает перечня документов, которые могут быть представлены в качестве подтверждения понесенных расходов. Это могут быть любые документы, отвечающие установленным законодательством требованиям и содержащие обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать и установить обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение права на учет затрат в составе расходов, — договор с самозанятым, платежные документы, в том числе чек, акты приема-передачи, выполнения работ и пр. При этом в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, наличие акта выполненных работ является необходимым для учета затрат в составе расходов, само по себе наличие только чека и самого договора может подтверждать лишь факт предоплаты, который, как уже отмечалось выше, не является основанием для отнесения затрат в состав расходов при методе начисления.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.11.2019
