Вопрос: Организация (лизинговая компания) передает лизингополучателю транспортные средства, которые учитываются на балансе лизингодателя. Штрафы за нарушение ПДД приходят на имя компании. Как для целей исчисления налога на прибыль учитывать уплаченные штрафы за ПДД, возмещенные лизингополучателем?
Ответ: Арендодатель уплаченные штрафы не должен включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Полученное от арендатора возмещение он не должен учитывать в доходах.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. Данная норма отражена в п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ.
Из данной нормы следует обязанность лизингополучателя по несению риска гражданско-правовой ответственности, связанной с использованием автомобиля, с момента фактической передачи автомобиля на лизингополучателя в течение всего срока действия договора. То есть штрафы за нарушение правил дорожного движения являются следствием эксплуатации автомобиля, и нести данные расходы обязан лизингополучатель, а не лизингодатель.
Главой 12 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение ПДД отнесено к административным правонарушениям. По общему правилу, отраженному в ст. 1.5 КоАП РФ, к административной ответственности привлекается лицо, совершившее административный проступок. Однако если нарушение ПДД выявлено с помощью средств видео- и фотофиксации, то привлечение к административной ответственности осуществляется в соответствии с ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ, то есть к ответственности привлекаются собственники транспортных средств. Соответственно, штраф должно уплатить то лицо, в отношении которого вынесено постановление о наложении административного штрафа (норма ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ).
Сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме.
Согласно положениям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций. Таким образом, сумму уплаченного штрафа в расходы для целей налогообложения прибыли списать нельзя.
Статьей 41 НК РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Сумма штрафа, которую лизингополучатель возместил организации, не является доходом в смысле, придаваемом этому понятию п. 1 ст. 41 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ отмечено, что неустойкой (штрафом, пеней) является сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
Штраф за нарушение ПДД относится к административной ответственности, не является санкцией за нарушение договорных обязательств и, соответственно, не подпадает под действие п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, лизинговая компания суммы уплаченных штрафов за нарушение ПДД в расходы для целей налогообложения не включает, полученное возмещение штрафных санкций от лизингополучателя не учитывает в доходах для целей налогообложения.
