Вопрос: Организация (исполнитель) получила аванс от заказчика, уплатила НДС. Договор расторгается. Стороны подписывают мировое соглашение о возврате части аванса (за минусом понесенных затрат). Имеет ли право организация заявить вычет НДС с суммы невозвращенного аванса? В какой момент возникает право на вычет НДС с аванса?
Ответ: При возврате части аванса в данном случае организация (исполнитель) имеет право принять к вычету соответствующую часть налога в течение года с даты возврата авансового платежа.
Обоснование: Мировое соглашение — это договоренность сторон об уступках и взаимных компромиссах в возникшем споре, к которой применяются нормы гражданского права о договорах (ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями, содержит согласованные сторонами условия, размер и сроки исполнения обязательств (ст. 140 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
При этом п. 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Указанные положения НК РФ предусматривают необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения налогового вычета в случае расторжения договора (Письмо Минфина России от 02.11.2017 N 03-07-11/72105).
То есть при возврате авансового платежа покупателю и отражении в учете соответствующих операций у организации есть право принять НДС к вычету в течение одного года с момента возврата аванса.
Других условий для вычета НДС при расторжении договора и возврате аванса НК РФ не содержит (косвенно подтверждается Письмом Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-11/25201).
Таким образом, если организация возвращает часть полученного ранее аванса (в данном случае в соответствии с мировым соглашением), то к вычету она принимает не весь уплаченный НДС с указанного аванса, а только соответствующую часть налога.
