Вопрос: Организация — субъект малого предпринимательства начисляет страховые взносы по пониженной ставке на выплаты, превышающие МРОТ (на ВНиМ — по ставке 0%). При заполнении РСВ за полугодие 2020 г. Приложение 1 заполняется с двумя кодами тарифа плательщика: 01 и 20. Нужно ли заполнять Приложение 2 РСВ с кодом тарифа 20?
Ответ: Организациями — субъектами МСП, применяющими пониженные тарифы с выплат выше МРОТ, в обязательном порядке в состав расчета включаются подразделы Приложения 1 к разд. 1 и Приложения 2 к разд. 1 по кодам тарифа плательщика 01 и 20.
Обоснование: База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается указанными плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).
Форма расчета по страховым взносам и Порядок заполнения формы расчета по страховым взносам (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@».
При заполнении строки 001 Приложения 1 к разд. 1 и Приложения 2 к разд. 1 указывается код тарифа, применяемый плательщиком в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов согласно Приложению N 5 к Порядку.
В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько Приложений 1 к разд. 1 (либо только отдельных подразделов Приложения 1 к разд. 1) и Приложений 2 к разд. 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. п. 5.4, 10.1 Порядка).
Согласно положениям Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.04.2020 для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере 0%, на обязательное медицинское страхование — в размере 5%.
В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, страховые взносы исчисляются по тарифам, размер которых установлен ст. 425 НК РФ.
Таким образом, в случае применения плательщиками более одного тарифа, в том числе тарифа в размере 0%, в состав расчета в обязательном порядке включаются подразделы Приложения 1 к разд. 1 и Приложения 2 к разд. 1 как по каждому такому тарифу.
В связи с этим организации — субъекту МСП в состав расчета за полугодие 2020 г. необходимо включить подразделы Приложения 1 к разд. 1 и Приложения 2 к разд. 1 как по коду тарифа плательщика 01, так и по коду тарифа 20.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.08.2020
