Вопрос: Организация — резидент РФ имеет филиал в Республике Абхазия. Филиал заключил с юридическим лицом, также являющимся резидентом РФ, договор подряда о выполнении ремонтных работ, которые будут вестись на территории Абхазии. Строительные материалы для выполнения работ будет приобретать головная организация. Вправе ли головная организация с 01.07.2019 принимать к вычету весь НДС, который предъявят поставщики товаров, предназначенных для передачи в филиал в Республике Абхазия с целью выполнения обязательств по договору подряда?
Ответ: Головная организация с 01.07.2019 может принимать к вычету НДС при приобретении строительных материалов, предназначенных для передачи в филиал в Республике Абхазия с целью выполнения ремонтных работ по договору подряда на территории этой Республики.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, ремонтные работы (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, местом реализации работ по ремонту недвижимого имущества, выполняемых российскими организациями на территории иностранного государства, в том числе на территории Республики Абхазия, территория Российской Федерации не признается независимо от того, кому (российским или иностранным лицам) принадлежит право собственности на объекты недвижимого имущества (Письма Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-08/47479, от 03.10.2014 N 03-07-08/49635). При этом российская организация — подрядчик может действовать через филиал на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-08/44890).
Организация вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения работ, местом реализации которых территория РФ не признается. Исключением являются операции, предусмотренные в ст. 149 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, вступивший в силу с 01.07.2019).
Если операция подпадает под освобождение по ст. 149 НК РФ, то, как и прежде, НДС со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления указанной операции, нужно учитывать в стоимости указанных товаров (работ, услуг) (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации все условия для применения права на вычет соблюдены: НДС при приобретении строительных материалов предъявлен российским поставщиком, товар приобретен для осуществления ремонтных работ в отношении имущества, расположенного в Республике Абхазия, местом оказания услуги не является территория РФ, услуги не освобождены от обложения НДС (Письма Минфина России от 20.09.2019 N 03-07-08/72375, от 03.09.2019 N 03-07-08/67703).
Таким образом, головная организация с 01.07.2019 вправе принимать к вычету весь НДС, который предъявят поставщики товаров, предназначенных для передачи в филиал в Республике Абхазия с целью выполнения обязательств по договору подряда.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.10.2019
