Вопрос: Организация — производитель мебели выставляет в своем торговом зале образцы мебели. Поскольку образцы теряют товарный вид, они безвозмездно передаются работникам. Какие последствия возникают у организации в части налога на прибыль и НДС?
Ответ: При безвозмездной передаче своим работникам мебели, утратившей товарный вид, у организации возникает обязанность исчислить НДС с такой операции. Стоимость мебели и иные расходы, связанные с передачей (в том числе НДС, начисленный к уплате с данной операции), в расходах по налогу на прибыль не учитываются. У организации также не возникает облагаемого налогом на прибыль дохода.
Обоснование: Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При этом не допускается дарение только в отношениях между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), соответственно, организация не ограничена в полномочиях безвозмездно передать какое-либо имущество своему работнику.
Налоговый кодекс РФ также не содержит положений, ограничивающих операции по безвозмездной передаче имущества (дарению).
Налог на прибыль
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается такой вид расхода, как стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам относят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Следовательно, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, в части налога на прибыль в силу прямой нормы права у организации, передающей образцы мебели работнику, утратившие товарный вид, не возникнет ни дохода, ни расхода (для их учета в целях налогообложения).
НДС
Вместе с тем налоговые последствия у организации возникают по НДС. Передача работникам имущества, в силу НК РФ, признается его реализацией (п. 2 ст. 154 НК РФ). Стоимость переданной мебели должна облагаться НДС и исчисляться по рыночной стоимости (с учетом частичной потери товарного вида, которую необходимо обосновывать).
Исчисленная сумма НДС при этом работникам не предъявляется и тем самым оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика, и ее также нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 12.11.2018 N 03-07-11/81021).
Вычет «входного» НДС
Учитывая, что безвозмездная передача имущества облагается НДС, сумму «входного» налога по приобретенным для такой операции товарам в общем случае можно принять к вычету (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.09.2019
