Вопрос: Организация — налогоплательщик НДС ввезла образцы товаров для проведения их обязательной сертификации. Вправе ли организация принять уплаченный при ввозе НДС к вычету, если право собственности к сертифицирующей организации не переходит и после сертификации образцы не возвращаются?
Ответ: По нашему мнению, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в качестве образцов для проведения сертификации, принимать к вычету не следует.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет.
В рассматриваемой ситуации операции реализации образцов не происходит, так как право собственности на них не переходит к сертифицирующей организации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, объекта налогообложения по НДС при передаче образцов не возникает. Кроме того, в дальнейшем данные образцы не могут быть использованы в деятельности организации.
Отметим, что иная ситуация могла бы быть, если бы образцы передавались для тестирования покупателю организации на основании соответствующего договора. В таком случае возникает объект налогообложения по НДС (см. Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90).
Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Операции по передаче образцов на сертификацию прямо не указаны в п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ в качестве операций, не признающихся реализацией, но, как указано выше, передачи права собственности в данном случае не происходит.
В связи с этим НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в качестве образцов для проведения сертификации, по нашему мнению, безопаснее не принимать к вычету, а учитывать в стоимости указанных товаров.
