Вопрос: Организации в г. Москве с 20.06.2019 присвоен статус управляющей организации индустриального парка. По налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Начиная с какого периода: с 9 месяцев 2019 г. или с 1 января 2020 г. необходимо применять пониженную ставку налога на прибыль в региональный бюджет в размере 12,5%? Если применять с 9 месяцев 2019 г., то как разные ставки в бюджет г. Москвы отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль?
Ответ: Коммерческой организации в г. Москве пониженную ставку по налогу на прибыль в региональный бюджет в размере 12,5% необходимо применять с 1 июля 2019 г.
В декларации по налогу на прибыль пониженная налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, отражается в строках 130 и 170 листа 02. При этом:
— по строке 130 указывается налоговая база, к которой применяется пониженная ставка;
— по строке 170 — величина пониженной ставки.
Сумма налога за налоговый период, исчисленная по разным налоговым ставкам, зачисляемая в региональный бюджет, приводится в строке 200 листа 02.
Обоснование: Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ).
Отчетными периодами для организаций, уплачивающих ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Основная ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Авансовые платежи и налог на прибыль, исчисленные по основной ставке, распределяются между федеральным и региональными бюджетами. При этом:
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (3% в 2017 — 2024 гг.), зачисляется в федеральный бюджет;
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в 2017 — 2024 гг.), зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Законом г. Москвы от 07.10.2015 N 52 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций — субъектов инвестиционной деятельности, управляющих компаний технопарков и индустриальных (промышленных) парков, якорных резидентов технопарков и индустриальных (промышленных) парков» установлена ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, в размере 13,5% (12,5% в 2017 — 2020 гг.) для управляющих компаний технопарков и индустриальных (промышленных) парков, якорных резидентов технопарков и индустриальных (промышленных) парков (ст. 1).
Пониженная ставка применяется с первого числа отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором организации присвоен или подтвержден статус управляющей компании технопарка или индустриального (промышленного) парка, якорного резидента технопарка или индустриального (промышленного) парка (Письмо ФНС России от 29.07.2016 N БС-4-3/13860@).
Следовательно, коммерческая организация в г. Москве пониженную ставку по налогу на прибыль в региональный бюджет в размере 12,5% может применять начиная с 1 июля 2019 г.
В декларации по налогу на прибыль пониженная налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, отражается в строках 130 и 170 листа 02 (п. п. 5.5, 5.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль)). При этом:
— по строке 130 указывается налоговая база, к которой применяется пониженная ставка;
— по строке 170 — величина пониженной ставки.
По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет (п. 5.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 — строка 130) x строка 160 листа 02).
