Вопрос: Организации в 2018 г. были оказаны услуги чешской организацией, которая не зарегистрирована на территории РФ. Услуги были приняты к учету. Но их оплата производилась в 2019 г. Сначала на часть стоимости услуг был сделан взаимозачет по встречным обязательствам, а затем была оплачена оставшаяся часть услуг. Когда нужно было исчислить НДС как налоговому агенту и какую ставку НДС применить?
Ответ: Обязанность исчисления НДС у налогового агента возникает в 2019 г. на дату осуществления зачета встречных обязательств с чешским контрагентом и на дату выплаты ему оставшейся суммы задолженности. Применяется ставка НДС 18/118 процента.
Обоснование: По услугам, оказанным иностранной организацией до 01.01.2019, плата за которые производится с 01.01.2019, исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением расчетной ставки 18/118 процента (п. 2.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
По общим правилам при реализации работ (услуг) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах на территории РФ, российская организация (налоговый агент) уплачивает налог в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
При безденежных формах оплаты между контрагентами, по мнению Минфина России, налоговый агент обязан также уплатить НДС (например, при зачете взаимных требований). Такое мнение изложено, например, в Письме Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116. Это также следует из Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в п. 15 которых сказано, что при применении безденежных форм расчетов налоговый агент должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, составленный при исчислении налога. Причем НДС в этом случае уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке — то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет встречных требований (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, обязанность исчисления НДС у налогового агента возникает в 2019 г. на дату осуществления зачета встречных обязательств с чешским контрагентом и на дату выплаты ему оставшейся суммы задолженности. Применяется ставка НДС 18/118 процента (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 2.1 Письма ФНС России N СД-4-3/20667@).
