Вопрос: Организацией, применяющей УСН (15%), в процессе работы по созданию сайта было заключено несколько лицензионных договоров об использовании программных продуктов, а именно платформы для интернет-торговли, программы, которая будет использоваться организацией для приема заказов от покупателей. При этом работы по созданию сайта были приостановлены. Могут ли указанные расходы уменьшить налогооблагаемую базу и правомерно ли их учесть в качестве нематериального актива?
Ответ: Организация должна иметь возможность подтвердить факт использования данного ПО для осуществления деятельности, ведь работы по разработке сайта как такового были приостановлены. Если указанное программное обеспечение будет использоваться в деятельности автономно, то расходы могут быть признаны при определении налоговой базы по УСН. При этом в качестве нематериального актива могут признаваться только те расходы на приобретаемое программное обеспечение, на которое организации переданы исключительные права.
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН (15%), вправе уменьшить полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых представлен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы, не поименованные в данном перечне, не учитываются при определении налоговой базы.
При этом расходы принимаются в уменьшение налоговой базы только при соблюдении условий, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть документально подтвержденными, экономически обоснованными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Нормами п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены два вида расходов, связанных с приобретением программного обеспечения или прав пользования на него, которые налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой базы по УСН. Таковыми являются:
— расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Сюда относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организацией было заключено несколько лицензионных договоров об использовании программных продуктов, а именно платформы для интернет-торговли, а также программы, которая будет использована организацией для приема заказов от покупателей. При этом работы по созданию сайта как такового были приостановлены.
Учитывая вышеизложенное и рассматривая вопрос о том, возможен ли учет данных расходов при исчислении налога, организация должна иметь возможность подтвердить факт использования данного ПО для осуществления деятельности, ведь работы по разработке сайта как такового были приостановлены. Если указанное программное обеспечение будет использоваться в деятельности автономно, то расходы могут быть признаны при определении налоговой базы по УСН.
Что касается учета их в качестве НМА, то следует отметить, что такое возможно только в ситуации, если на приобретаемое ПО налогоплательщик получает исключительные права.
В соответствии с п. 1 ст. 1229 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.
Исключительные права признаются нематериальными активами, если используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента принятия НМА на бухгалтерский учет. В течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом НМА должен использоваться в деятельности налогоплательщика (Письмо Минфина России от 26.02.2018 N 03-11-06/2/11967).
Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы закона и при условии, что приобретаемое программное обеспечение будет использоваться организацией для осуществления деятельности, рассматриваемые расходы организация вправе учесть при исчислении налогооблагаемой базы по УСН согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (исключительные права на программы не передаются) или же в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (если на программу передаются исключительные права) (Письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-11-11/52099, N 03-11-11/52121).
При этом в качестве нематериального актива могут признаваться только те расходы на приобретаемое программное обеспечение, на которое организации переданы исключительные права.
