Вопрос: Организацией, прекратившей деятельность 10.09.2020 в результате реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу, представлена декларация и уплачен транспортный налог за 2020 г. Как правопреемнику исчислить транспортный налог за 2020 г., если принадлежавшее до реорганизации организации автомототранспортное средство правопреемник зарегистрировал 02.10.2020?
Ответ: Налоговым органом при формировании в 2021 г. сообщения сумма транспортного налога будет исчислена за период, в котором транспортное средство зарегистрировано на организацию в 2020 г., с учетом коэффициента 3/12.
Обоснование: При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).
Объектами налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 Налогового кодекса РФ).
Государственную регистрацию транспортных средств осуществляют регистрационные подразделения регистрирующего органа в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 03.08.2018 N 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Зарегистрированные в ГИБДД или органах Гостехнадзора по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764 или Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, автомототранспортные средства являются объектом налогообложения по транспортному налогу, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 363.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 63-ФЗ))).
Таким образом, налог исчисляется и налоговая декларация по транспортному налогу представляется организациями-налогоплательщиками в отношении зарегистрированных на организацию транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по налогу.
В отношении не зарегистрированных на организацию транспортных средств организация налогоплательщиком не признается и, следовательно, налог в отношении таких транспортных средств не исчисляет и налоговую декларацию не представляет.
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.
Таким образом, если прекратившая деятельность в процессе реорганизации организация представила декларацию за налоговый период 2020 г., то она должна была при исчислении налога учесть коэффициент 8/12, поскольку автомототранспортное средство было зарегистрировано на нее до 10 сентября 2020 г. (то есть при исчислении коэффициента сентябрь не учитывается).
В соответствии со ст. 3 Закона N 63-ФЗ налоговые декларации по налогу в налоговые органы не представляются с 1 января 2021 г. за налоговый период 2020 г. и последующие налоговые периоды.
При этом с 2021 г. на налоговые органы возлагается обязанность по передаче (направлению) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного налога (далее — сообщение) (ст. 363 НК РФ в ред. Закона N 63-ФЗ).
Сообщение будет составляться на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (п. 5 ст. 363 НК РФ (в ред. Закона N 63-ФЗ)).
Сообщение будет направляться по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@, предусматривающей в том числе указание объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, суммы налога, исчисленной с учетом периода, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на организацию.
Поэтому при формировании в 2021 г. сообщения об исчисленной сумме транспортного налога правопреемника транспортный налог будет исчислен за период, в котором транспортное средство зарегистрировано на организацию в 2020 г., с учетом коэффициента 3/12 (поскольку транспортное средство зарегистрировано на организацию 02.10.2020, то есть до 15-го числа месяца).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.09.2020
