Вопрос: Организацией получен процентный заем от учредителя — физлица, являющегося работником организации. По истечении срока договора сумма займа и начисленные проценты были выплачены заимодавцу. Должны ли сумма возвращенного займа и начисленные проценты быть отражены в расчете по страховым взносам и расчете по форме 4 — ФСС?
Ответ: Выплаты по договору займа и выплаченные проценты не признаются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не отражаются в расчете по страховым взносам и расчете по форме 4 — ФСС.
Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В силу п. 4 ст. 420 Налогового кодекса РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Деньги тоже являются имуществом. Следовательно, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
Согласно Порядку заполнения расчета по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) (далее — Порядок) при расчете сумм страховых взносов плательщики в соответствующих строках и графах отражают суммы выплат и иных вознаграждений, только тех, которые признаются объектом обложения страховыми взносами (п. п. 7.5, 8.4, 11.4 Порядка). Суммы выплат и иных вознаграждений, которые являются льготными в соответствии со ст. 422 НК РФ, также подлежат отражению в расчете (п. п. 7.6, 8.5, 11.5 Порядка). Выплаты и иные вознаграждения, поименованные в п. п. 4 — 8 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не отражаются в расчете по страховым взносам (Письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@). Заем и выплаченные по нему проценты подпадают под п. 4 ст. 420 НК РФ и не являются объектом обложения взносами. Следовательно, суммы процентов по договору займа и суммы займа, выплачиваемые организацией (заемщиком) работнику (заимодавцу), не нужно отражать в расчете по страховым взносам.
Что касается взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, в п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. Это значит, что выплаты в виде процентов по договору займа и сам заем не могут рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику.
Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 — ФСС), утвержденный Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381, не предусматривает возможности отражения в форме 4 — ФСС выплат и вознаграждений, не являющихся объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, выплаты работнику процентов по договору займа и возвращенная сумма займа не отражаются в расчете по форме 4 — ФСС.
