Вопрос: Организацией получен процентный заем от учредителя — физического лица, не являющегося работником организации. Официального места работы физлицо не имеет. Проценты выплачиваются ежемесячно. Имеет ли право получить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка физическое лицо — учредитель при получении процентов от организации?
Ответ: При наличии письменного заявления и подтверждающих документов физическое лицо имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов по договору займа, полученные физическим лицом (заимодавцем) — налоговым резидентом РФ, которое не является индивидуальным предпринимателем, признаются объектом обложения и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Как следует из п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, организация, которая получила заем от физического лица, в том числе от своего учредителя, и выплачивает ему проценты, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода.
Исчисление НДФЛ с дохода в виде процентов, полученного физическим лицом — налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Размеры стандартного вычета на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Стандартные вычеты на ребенка уменьшают налоговую базу по всем доходам, полученным налогоплательщиком от налогового агента и облагаемым по ставке 13%, а не только по доходам, полученным в рамках трудовых отношений.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, физическое лицо — учредитель организации, не являющееся работником организации, при получении процентов по процентному договору займа между учредителем и организацией имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
