Вопрос: Организацией получен процентный заем от учредителя — физического лица с долей в уставном капитале более 25%. Проценты выплачиваются единоразово по истечении срока договора займа. Согласно заявлению заимодавца вся сумма перечисляется на счет банка в счет погашения кредита, который учредитель брал как физическое лицо. Правомерно ли учесть сумму процентов при расчете ЕСХН? Нужны ли документы, подтверждающие отношения между физическим лицом и банком?
Ответ: Сумма процентов по договору займа от учредителя — физического лица учитывается в полном размере при расчете ЕСХН при их фактической выплате третьему лицу, указанному в письменном заявлении заимодавца. Документы, подтверждающие наличие кредитного договора учредителя с банком, запрашивать не требуется.
Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если заимодавцем в договоре займа является гражданин, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Перечень расходов при применении ЕСХН предусмотрен в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Расходы при ЕСХН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Указанные расходы признаются после их фактической уплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 2 п. 5 и п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
В действующем законодательстве нет запрета на перечисление сумм в виде процентов по договору займа на счет третьего лица или другой организации, в частности, кредитной.
Организация не участвует в отношениях между своим учредителем, обратившимся с такой просьбой, и третьим лицом, которому причитаются денежные средства, поэтому документы, подтверждающие содержание их договора или иной сделки, в такой ситуации запрашивать не требуется.
Организации достаточно получить письменное заявление от своего участника с указанием реквизитов для перечисления.
Подтверждением воли заимодавца на переадресацию исполнения является его письмо с указанием платить третьему лицу. Исполнение обязательства отличному от кредитора лицу (переадресовка исполнения) имеет место в случае, если такое третье лицо прямо указано кредитором.
Таким образом, сумма процентов по договору займа от учредителя — физического лица учитывается в полном размере при расчете ЕСХН при их фактической выплате третьему лицу, указанному в письменном заявлении заимодавца, на основании пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
