Вопрос: Организацией получен валютный заем от иностранной организации, которая зарегистрирована в Польше. Проценты по займу выплачиваются раз в год. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате процентов по такому займу?
Ответ: По доходу в виде процентов по валютному займу польской организации российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль и при выплате удерживает налог в размере 10%.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
К видам доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы иностранных организаций по долговым обязательствам установлена в размере 20%.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров.
Между Российской Федерацией и Республикой Польша заключено Соглашение от 22.05.1992 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». Пунктом 1 ст. 8 указанного Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но налог в этом случае не должен превышать 10% валовой суммы процентов.
Таким образом, по доходу в виде процентов по валютному займу польской организации российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль и при выплате удерживает налог в размере 10%.
