Вопрос: Организацией оказаны транспортно-экспедиционные услуги в декабре 2018 г. При этом акт оказания услуг подписан заказчиком в январе 2019 г. Организация признала выручку от оказания указанных услуг в составе доходов 2019 г. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности в связи с занижением налоговой базы по налогу на прибыль за 2018 г.?
Ответ: Привлечение организации к налоговой ответственности в связи с занижением налоговой базы по налогу на прибыль за 2018 г. может быть признано правомерным, если факт оказания транспортно-экспедиционных услуг в декабре 2018 г. подтверждается первичными документами о перевозке груза.
Обоснование: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ). Под транспортно-экспедиционной деятельностью понимается оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Минфином России высказывалась позиция, согласно которой доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (например, Письмо от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283).
Вместе с тем это не означает, что налогообложение зависит исключительно от даты составления акта оказания транспортно-экспедиционных услуг. Более того, составление указанного акта не является обязательным, поскольку никакого материального результата на этом этапе экспедитором другой стороне (клиенту-грузоотправителю или грузополучателю) не передается.
Для определения момента учета операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств по экспедиционному обслуживанию, связанному с перевозкой груза). Момент подписания акта в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах (Определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10).
Оказание услуг может подтверждаться наличием экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), а также любых первичных документов, связанных с исполнением обязательств по договору (Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-03-06/1/15512), например транспортных накладных о перевозке груза.
При наличии у налогового органа доказательств, подтверждающих фактическое оказание услуг в декабре 2018 г., организация-экспедитор может быть привлечена к налоговой ответственности в связи с занижением налоговой базы по налогу на прибыль за 2018 г.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.12.2019
