Вопрос: ООО-исполнитель при переходе на УСН не возвращает заказчику аванс, полученный в период применения ОСН. НДС с аванса исчислен и перечислен в бюджет. После перехода ООО на УСН стороны составили соглашение к договору, исключив НДС и оставив неизменной общую сумму. Может ли ООО вернуть НДС из бюджета? Например, в 2019 г. заключен договор, стоимость услуг 1 000 руб., плюс НДС 200 руб. Получен аванс, НДС перечислен в бюджет. С 2020 г. ООО перешло на УСН, в январе заключено допсоглашение об изменении стоимости — 1 200 руб. без НДС, услуги оказаны в феврале.
Ответ: Поскольку при переходе на УСН не соблюдено обязательное условие о возврате заказчику суммы НДС, полученной в составе аванса, организация-исполнитель не вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет по факту получения предварительной оплаты.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В то же время в ст. 171 НК РФ не предусмотрено право на применение вычетов лицами, не признаваемыми плательщиками НДС, в том числе перешедшими на специальные режимы налогообложения.
Вместе с тем в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ установлено специальное положение о применении вычетов по исчисленным с предварительной оплаты суммам НДС при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения.
Так, согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ суммы НДС, исчисленные продавцами, ранее применявшими общий режим налогообложения, и отраженные в декларации по НДС с полученных до перехода на УСН сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода продавцов на упрощенную систему налогообложения, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 31.07.2019 N 03-07-14/57448).
В рассматриваемой ситуации первоначальная общая стоимость договора на сумму 1 200 руб., в том числе стоимость услуг — 1 000 руб. и НДС в сумме 200 руб., на основании заключенного дополнительного соглашения не изменена, однако в структуре измененной договорной стоимости исключена сумма НДС, а стоимость услуг увеличена на сумму налога до 1 200 руб. В этих условиях сумма налога, полученная в составе авансового платежа, не возвращена покупателю и не подлежит возврату в силу заключенного сторонами дополнительного соглашения.
В связи с этим, а также учитывая разъяснения ФНС России, изложенные в Письме от 10.02.2010 N 3-1-11/92@, права на предъявление к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, не возникает, поскольку налогоплательщик при переходе на упрощенную систему налогообложения не осуществил возврат сумм НДС покупателю. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.01.2019 N Ф09-9028/18 по делу N А60-10472/2018).
Таким образом, поскольку при переходе на УСН не соблюдено обязательное условие о возврате заказчику суммы НДС, полученной в составе аванса, организация-исполнитель не вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет по факту получения предварительной оплаты.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.07.2020
