Вопрос: ООО-1, применявшее УСН («доходы»), реорганизовано путем присоединения к ООО-2, применяющему ОСН. Вправе ли правопреемник принять к вычету НДС в отношении оборудования, которое было приобретено ООО-1, если все условия для применения вычета соблюдены, трехлетний срок не прошел?
Ответ: Нет, по нашему мнению, организация-правопреемник не вправе принять к вычету НДС в отношении данного оборудования.
Обоснование: Реорганизация юридического лица регламентирована законодательно. Так, ст. 57 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что реорганизация организации может производиться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование, а ст. 58 ГК РФ устанавливает принципы правопреемства при реорганизации организации.
В частности, согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. При этом п. 2 ст. 58 ГК РФ предусматривает, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Уплата налогов при реорганизации юридического лица осуществляется в соответствии со ст. 50 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Как следует из вопроса, ООО-1, применявшее УСН с объектом «доходы», реорганизовано путем присоединения к ООО-2, применяющему общую систему налогообложения.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
Вместе с тем, по мнению Конституционного Суда РФ, данным правилом могут воспользоваться только организации, применявшие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», так как п. 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе организацией объекта налогообложения «доходы минус расходы». Именно выбравшие данный объект налогообложения организации получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается организаций на УСН с объектом «доходы», то они согласно ст. 346.18 НК РФ не учитывают расходы для целей налогообложения, но для них и налоговая ставка установлена в меньшем размере (6% вместо 15%). Указанная правовая позиция изложена в Определении от 22.01.2014 N 62-О и Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@ направлена нижестоящим налоговым органам для использования в работе.
К аналогичным выводам неоднократно приходил и Верховный Суд РФ (Определения от 28.03.2016 N 305-КГ16-1570, от 18.04.2017 N 309-КГ17-3713), а ранее — ВАС РФ (Определение от 30.04.2014 N ВАС-4670/14).
Исходя из изложенного, по нашему мнению, организация-правопреемник, применяющая ОСН, не вправе принять к вычету НДС в отношении оборудования, которое было приобретено организацией-правопредшественником, применявшей УСН с объектом налогообложения «доходы», так как при переходе на общий режим налогообложения у общества не возникает права в соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что в соответствующие периоды налогоплательщик пользовался налоговой выгодой в виде применения более низкой налоговой ставки.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.03.2020
