Вопрос: ООО-1 привлекает ООО-2 для управления недвижимостью (подбор арендаторов, заключение договоров, контроль расчетов, составление первичных документов), а также для ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления отчетности. В договоре указано, что в случае взыскания налоговым органом с ООО-1 штрафов и пеней по вине ООО-2 последнее возмещает ООО-1 взысканные суммы. Является ли такое возмещение налогооблагаемым доходом ООО-1? Вправе ли ООО-2 списать эти суммы на расходы? Обе организации применяют УСН («доходы минус расходы»).
Ответ: Суммы штрафов, взысканных налоговым органом с ООО-1 по вине ООО-2, возмещаемых последним ООО-1, учитываются ООО-1 при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов. ООО-2 при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы в виде сумм возмещения ущерба, уплаченных ООО-1, учитывать не вправе.
Обоснование: Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В связи с этим суммы штрафов, взысканных налоговым органом с ООО-1 по вине ООО-2, возмещаемых последним ООО-1, учитываются ООО-1 при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывают при определении налоговой базы расходы, приведенные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень этих расходов носит исчерпывающий характер и не предусматривает расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В связи с этим ООО-2 при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы в виде сумм возмещения ущерба, уплаченных ООО-1, учитывать не вправе.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
09.04.2020
