Вопрос: ООО, имеющее два обособленных подразделения в разных субъектах РФ, представило расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ по месту нахождения головной организации (с указанием КПП головной организации). Какая предусмотрена ответственность? Как исправить ошибку?
Ответ: Непредставление отчетности 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по месту постановки обособленных подразделений является налоговым правонарушением. За непредставление расчета 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. За непредставление справок 2-НДФЛ — штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку. Исправление ошибки производится путем представления отчетности по месту нахождения обособленных подразделений и уточнения ранее представленных расчетов.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, имеющие несколько обособленных подразделений, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Этому соответствует и закрепленный в п. 2 ст. 230 НК РФ порядок представления налоговой отчетности, согласно которому 6-НДФЛ и 2-НДФЛ представляются по месту своего нахождения и по месту учета своих обособленных подразделений. При этом по общему правилу плательщик может выбрать одно обособленное подразделение, через которое будет представлять отчетность за все обособленные подразделения, находящиеся в одном муниципальном образовании с ним (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Однако для ситуации, когда обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ, это правило неприменимо.
Таким образом, представление отчетности 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по месту нахождения головной организации при наличии расположенных в разных субъектах РФ обособленных подразделений фактически означает неисполнение обязанности по представлению этой отчетности по месту учета этих подразделений. Это является налоговым правонарушением. За непредставление в установленный срок расчета 6-НДФЛ предусмотрена ответственность п. 1.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. За непредставление в установленный срок справок 2-НДФЛ п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку. Аналогично разрешается этот вопрос и в судебных органах (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 N Ф08-6157/2018 по делу N А53-32201/2017).
Исправление ошибки производится путем надлежащего исполнения неисполненной обязанности, то есть путем представления отчетности по месту нахождения обособленных подразделений. Притом если данные по обособленным подразделениям были включены в отчетность, представленную по месту нахождения головной организации, то эту отчетность следует откорректировать, представив в налоговый орган по месту учета головной организации: 1) уточненный расчет 6-НДФЛ, в котором уменьшить показатели на суммы, относящиеся к обособленным подразделениям (оставить только данные по головной организации); 2) аннулирующие справки 2-НДФЛ по физическим лицам, относящимся к обособленным подразделениям.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.03.2020
